三、会计科目使用说明；四、会计报表格式；五、会计报表编制说明。第一条：为了……制定本制度，一看就是套话；第二条就蒙了“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称‘不对外筹集资金、经营规模较小的企业’，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业”，我拿着他去问王老师这是什么意思。王老师说：“这说的小企业的范围，哪些企业是小企业。”“哪些企业是小企业呀？”“我给你个表吧”看来王老师的表还挺多的。总括 不对外筹集资金，经营规模较小、不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业行业职工数销售额资产总额工业<300<3000<4000建筑业<600<3000<4000零售业<100<1000批发业<100<3000交通运输业<500<3000邮政业<400 <3000住宿和餐饮业<400<3000我的脑袋对小企业有个大概粗略的印象，再往下看去我就晕了，全都是条条框框的，我努力让自己集中精力看下去，可是坚持了半个小时，我实在是看不下去了，简直是不知所云。我好灰心丧气，觉得自己连个小企业都搞不定，还谈什么大企业，还妄想有一天到集团公司去做会计，痴人说梦吧。我都不知道所长为什么要把我招进来，他到底看重了我什么，就因为看我专业课成绩还不错？可是他知道我能考那么多分，完全是因为老师考前划了重点的，而且考的大部分是概念，再加几个分录，只要考前突击一下，是人都没问题的，考得差的人是连突击都不想的人；难道是因为我考了个六级？六级顶个什么用，你要我现在要我跟老外打个招呼我都没有勇气；不知道是为什么，可能是我走了狗屎运吧。“小艾，你在做什么呀？”我抬头一看是杜老师，自从在星巴克聊过后，我觉得杜老师的话比以前多了，也许他以前也说了很多话，只是没对我说，可能是因为我们不熟，自从在星巴克聊过后，我们感觉熟了很多。“啃大部头。”“《小企业会计制度》？看这干嘛？”“你们不是叫我学吗？”“我们只是叫你以它为准，又没有叫你一条一条看。这些大部头是用来翻的，不是用来看的，包括《会计准则》，是当你碰到某个问题，不确定该用哪种方法处理的时候才看的。”“那我该看什么？”“你不会会计吗？”“我没做过会计？”“你不是学过会计吗？”“可那是理论概念，我要的是实践操作。”“那你会做会计分录吗？”“应该会吧，我考试的时候做个分录的。”“那你怎么学会做会计分录的。”“我就记住老师的资产成本费用增加记借方，负债所有者权益收入利润增加记贷方，反之，资产成本费用减少记贷方，负债所有者权益收入利润减少记借方。我只记住增加就行了，减少就相反嘛，然后，就疯狂地做题，慢慢的就有感觉了。”“初学者用这种方法是不错，通过做题就慢慢熟悉了科目，同时也可以慢慢理解借和贷了，至少有点感觉了。”“可是我就是机械地做，我都不知道借贷到底是什么DD，只知道有借必有贷，借贷必相等。”“借贷本来就没什么意义，只是两个符号表示增增减减，我记得曾对你说过，资产负债表的右边表示资金的来源，左边表示资金的去向，一来一去，肯定相等。所以我们就用两个符号表示，左边增加用借，右边增加用贷”“你解释了资产增加用借，负债和所有者权益增加用贷，那成本费用和收入利润呢？““成本费用和资产是同一个性质，成本费用其实就是资产的消耗，比如存货是资产，把存货卖了，它就变成成本了，交电费，现金没了，管理费用就增加了；收入和利润与所有者权益是一个性质，因为有收入才有利润，收入递减成本费用后剩下的就是利润，利润不分配给股东而是留在企业继续经营，就相当于股东又投入钱，成为了资金的又一个来源。”“好像是很有道理？是你悟出来的？”“可以说是吧。学做账其实就两步，第一做分录，第二，登帐。会做分录就成功一半了，会计准则也好，会计制度也罢，只是业务的繁简不一样，业务繁简就直接体现在科目上，所以会计准则上的科目比小企业会计制度的科目多得多，如果你以会计制度为准，那你就用会计制度上的科目做借贷就行了，如果你以会计准则为准，那你就会计准则上的科目就行了。”“照你这么说会计挺简单的？”“会计本来就不难，它就是用会计科目和借贷把经济业务表述出来，当发生一项经济业务时，第一步，你找到对应的科目，第二步用借贷表述出来就行了。比如你今天到银行取了钱，意思就是：银行存款减少了，现金增加了，那你就借：现金 贷：银行存款，任何经济业务都可以用借和贷表示。”“任何经济业务？”“当然，包括追女孩子。”“追女孩子？”“是呀，当你喜欢一个女孩子的时候，你就开始追，就要付出金钱，比如买花呀，巧克力呀。你想想会计分录怎么做？”“怎么做？”“第一步找到对应的会计科目。”“嗯，追女孩子付出应该算是投资，投资的科目有长期股权投资和债权投资，肯定不是股权，女朋友哪有算股份的呀，那就是债权投资，人说，感情是孽债，对，就用长期债权投资；那就是长期债权投资增加了，现金减少了，他们都是资产，资产增加记借方，减少记贷方。会计分录就是：借：长期股权投资 贷：现金 摘要就是：购买鲜花送美人。”“哈哈，好，孺子可教也，如果你追到手呢？”“追到手就娶回家。”“那用什么科目呀？”“人应该是固定资产，债权投资变成固定资产了，也就是长期债权投资减少了，固定资产增加了，他们都是资产，增加用借，减少用贷，会计分录是：借：固定资产 贷：长期股权投资。”“那有孩子呢？是什么呀。”“有孩子肯定是在建工程，生个孩子要慢慢培养，有点像是在建一座大厦，在建工程增加了，那分录怎么做？借：在建工程 贷：什么呀？”“那得看那孩子是怎么来的呀？”“孩子是生出来的呀，生孩子是什么呀，主营业务收入？不会吧？难道结婚的主营业务就是生孩子？”我无语了。“结婚的主营业务不是生孩子，副产品，用其他业务收入？”杜老师强忍着笑，开始逗我。“说不定是意外所得？” 我没好气地说。“意外所得？营业外收入？”杜老师哈哈地笑了起来。“不跟你说了，再说我要跳楼了。” 我叫了起来“好好好，不聊了，下班了，我也该回家了！你也住沙坪坝吧，一起走？”我才发现办公室早就没人了。“你先走吧，我今天要去我一个同学那里，我们约好的”“噢，这样啊，那我先走了，拜拜。”说完，杜老师就走出了办公室。第七章 疯狂演练会计语中午吃完饭，闲暇之余，我顺手翻开了一本旅游杂志，其中有一篇关于巴比伦的图画特漂亮。文中介绍说，巴比伦是一座令人神往的古城，它位于幼发拉底河和底格里斯河的交汇处，是古代两河流域地区最壮丽最繁华的都城，城里最壮观的建筑物，就是尼布甲尼撒王宫通天塔和著名的“空中花园”，以及那座据说让上帝感到又惊又怒的巴别通天塔。传说那时，天下人都讲一样的语言，都有一样的口音。有一天，他们彼此商量说：“来吧，我们要做砖，把砖烧透了。”于是他们拿砖当石头，又拿石漆当灰泥。他们又说：“来吧，我们要建造一座城，和一座塔，塔顶通天，为要传扬我们的名，免得我们分散在全地上。”由于大家语言相通，同心协力，建成的巴比伦城繁华而美丽，高塔直插云霄，似乎要与天公一比高低。没想到此举惊动了上帝！他看到人们这样齐心协力，统一强大，心想：如果人类真的修成宏伟的通天塔，那以后还有什么事干不成呢？一定得想办法阻止他们。于是他悄悄地离开天国来到人间，改变并区别开了人类的语言，使他们因为语言不通而分散在各处，那座塔于是半途而废了。高塔中途停工的画面在宗教艺术中有象征意义，表示人类狂妄自大最终只会落得混乱的结局。正当我看得津津有味时，书突然被人从我眼皮底下抽走了，抬头一看，又是杜老师，他总是喜欢在我面前晃动，我有时甚至怀疑他是不是有点喜欢我了，不过我马上自我否定，告诉自己不要自作多情，他只不过是喜欢逗我玩罢了，觉得我很单纯，单纯的意思就是头脑简单，只知道喝纯牛奶。“看什么啦？巴比伦？怎么你想去巴比伦呀？”“有机会当然去啦，看看那通天塔到底长什么样，我觉得人类好伟大噢。”“我看这书上赞美的好像不是人类的伟大，而是语言统一的伟大。”杜老师不屑地说“那也应该说是相互交流的伟大，语言只不过是交流的工具。”我对他那不屑的表情不舒服，开始反驳他。“要交流，就需要彼此都明白的语言呀，语言不同怎么交流？就像你不懂鸟语，你能跟鸟交流吗？”“我不懂鸟语，但我知花香”“其实，会计也是一门语言，你不觉得吗？”“老师以前好像是说过，会计是一门商业语言，不过我好像没什么体会，”“会计就是把一项项经济业务用其独特的语言表述出来。会计科目就好比单词，借贷规则和登帐流程就好比语法，借贷把科目组成句子，登帐把句子一步一步组成文章，也就是财务报告。会计每月的任务就是把企业的财务状况和经营成果写成财务报告供需要他的人使用。”“啊，记单词？单词是世界上最难背的。”我想起过英语四六级那些痛苦的岁月。“会计科目是不能死记的呀，会计科目其实就是经济业务的浓缩，随着对经济业务的了解，会计科目自然就理解了。”“那你的意思是我现在不需要记会计科目啦？”“也不是这个意思，我的意思是你现在对会计科目能理解多少就多少吧，能记多少就记多少，不需要把所有的会计科目都记下来，因为有的你可能一辈子也用不着，就像有的单词你一辈子也用不着一样，你现在需要了解的就是借贷规则和登帐流程。”“借贷规则我知道，就是资产、成本、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入、利润增加记贷方。不过登帐流程我不太熟，我只是大概地知道会计分录——记账凭证——明细账——总账——报表，脑子只是有这么一个概念，但是却没什么感觉。”“登帐流程需要演练后，你才有感觉”“演练？”“也就是需要自己动手按照步骤，一步一步地做，对于初学者，就是假设一个新成立的企业，这个月只发生三四笔业务，你是否，能从凭证到总账到报表。”“不知道噢，我心里没底”“那这样，下午我给四笔比较典型的业务给你，看你是否能顺利地出具报表呀。现在大家都要午休了”办公室里的人吃完饭都陆陆续续上来了，有人开始摊开简易床睡觉了，杜老师干脆顺手把灯一熄，办公室立即恢复了安静。下午一上班，杜老师就拿着一叠复印的原始凭证给我说：“我找了几张企业原始的单据，你看一下，假设这是家新成立的公司，这个月只发生了这几笔业务，你有幸被他聘为会计，你能顺利地出具报表吗？这可是是世界上最简单的报表噢。”“才不是了，最简单的报表应该是12月31日成立，啥业务都没发生，报表全部都为零。”“谁说12月31日成立的，就会啥业务都不发生，公司还没成立，就发生了很多费用，像什么验资费、咨询费、税务工本费呀等等，那些费用都是要入账的。”“看来这会计还真不好当。”“那你为什么还学会计。”“大学志愿我妈选的，跟我没关系呀。”“那你现在为什么还要做会计呀。”“因为除了会计，其他的我更不会。”“那你是想学，还是不想学，不想学的话，那我就不教了。”“想学想学，你刚才说到哪啦？”“学记账流程，第一步就是看单，也就是要看懂原始单据，原始单据也叫原始凭证，一般是用来了解经济业务的，当你拿到了一张原始单据如发票、银行支票、水费电费等收据，就应该知道这是发生了一件什么事情，一般的业务我们都会看得懂，除非有一些非常复杂的业务你不明白，不过一般小企业是没有的，就算有，你们老板也会告诉你。这是我在审计的时候复印的四套原始单据，你能看得懂吗？”我顺手拿了一套单据开始看了起来。如图：　图二：图三：　图三我顺手拿了一套单据开始看了起来，两张工商银行进账单，两张收款收据。两张进账单的收款人都是桃园实业有限公司，出票人分别为王大同和刘三，金额分别30万和20万，备注里面写着：投资款。两张桃园实业公司开的收据，分别写着收到王大同和刘三的投资款。“这应该是王大同和刘三分别合伙成立了桃源实业有限公司，王大同投资了30万，刘三投资了20万，注册资金应该是50万。”“对，进账单表示收到款了，这两张收据是财务开给股东的作为出资证明，每张收据至少有两联，其中一联给当事人，看明白后找到对应的会计科目，用会计语言的增增减减描述出来。”“收到款了，那就是银行存款增加50万，注册资金的会计科目是实收资本，即实收资本也增加了50万。”“有明细科目尽量用明细科目，即实收资本——王大同增加了30万，实收资本——刘三 增加了20万。”“接下来是不是用借贷规则把科目串起来呀。”“对，这叫组词成句。”说完，杜老师笑了起来。“笑什么呀。”“我感觉我在教小学生学语文。”“对于你来说这些都是小儿科啦，但对于我们这些菜鸟级别的新手来说还是有得学了。”“说句心里话，我真不知道你大学在干什么，是不是天天都在谈恋爱呀”“没有天天谈恋爱。”“没有天天谈，那意思是隔三差五地谈喽。”“没有没有，那时我经常泡图书馆”“经常泡图书馆还这样？”“专业课没怎么深钻，闲书倒看了不少。你不是要我用借贷规则把科目串起来吗？”我赶忙转移话题，再问下去会很尴尬的，我在大学期间并不是一个优秀的好学生。“资产增加记借方，所有者权益增加记贷方，银行存款是资产，实收资本是所有者权益，分录就是：借：银行存款 500000　　贷：实收资本——王大同 300000　　 ——刘 三 200000 ”“对，把它写到记账凭证上。”我赶忙拿出一本我上次买的凭证唰唰地把分录写上。“把附件几张也要写上。”我敢忙在附件的地方写个4。“在制证的地方签上你的大名，就可以了”如图：“那后面的要不要签呀？”“要签，但要等到你做到那一步再签。在企业里是分工的，这几张附件就是你作记账凭证的依据，也就是当你拿到这几张单据的时候，你知道是什么意思，知道做这几笔分录，做完后在制单人的地方签上你的大名，然后往下传。”“传给谁呀？”“看凭证的下一个人是审核，谁审核你就传给谁，企业一般会让一个比较厉害的会计审核，当然如果你这个制单的会计很不错的话，也有的不设置审核这一职，特别是一个人做全盘账的时候，就无所谓审核不审核了。”“那照你这么说，我现在就可以在审核的地方签上我的大名喽。”“你一个新手好歹也检查一下呀，等你检查完了再签呀。”“噢，那审核完了就传给出纳？”“对呀，出纳根据后面的进账单登记银行存款日记账，出纳登记好银行存款日记账后，又把这个记账凭证及后面的附件传给下一个会计，她会根据你做的记账凭证来登记银行存款明细账和实收资本明细账，她登记完后，在记账那栏打个勾，以表示这张凭证已入账，防止重复入账”“我早就想问那个记账那栏是用来干嘛的，原来是这个用途呀。”“对呀，接着传给下一个登记总账，出具报表，这个人一般会是会计主管，当然你一个人也可以把这些事情都做完。但是学还是要一个一个岗位慢慢学，所以我们现在的角色就是制证，即根据原始单据做分录，即记账凭证。”“这样传来传去，不怕搞丢呀。”“当然有可能搞丢呀。”“那搞丢了谁负责任呀。”“谁负责呀，扯皮呀，所以在实际工作中学会留底，万一找不到了，第一你这还有复印件，第二，你不用承担丢失的责任，以避免同事之间的纠纷。接下来，我们就把制证，即做分录记凭证这一环做好，然后再把下面各环节逐一突破，直到出具报表，这样就是到一个小企业做个会计主管也能胜任了。”“真的？” 一个会计主管就把我们这些菜鸟美的。“不是蒸的，是煮的，再看几张单据，按同样的方法做几张凭证。做完后，我们开始第二步登帐。”第二部分 进入角色第一章 釜底抽薪愁会计一个星期就这么晃过去了，今天又星期一了，匆匆忙忙地走进办公室，还刚坐下，杜老师就拿着一个文件袋，放在我面前说：“活儿来了。”“什么DD噢，这么大一袋。 ”“发票、单据。”“谁的呀？”“宝珠公司的。”“宝珠公司是哪家公司呀？”“就是万老师接的要你做的那家公司。”“那不是叫海珠公司吗？怎么又成了宝珠公司呢？他那名儿还真能改”“那到是。”杜老师笑了笑。“干嘛不叫芝珠服装有限公司。”“蜘蛛？”“对呀，蜘蛛。我敢打赌这个名字绝对一次性过。”我信誓旦旦。“呵呵，蜘蛛，亏你想得出来。”“当然啦，你看，蜘蛛可以吐丝结网织布，刚好跟服装有关呀，蜘蛛服装有限公司最贴切不过了。”“那叫春蚕也比蜘蛛好呀。”“春蚕太俗了，蜘蛛又可以谐音芝珠，灵芝的芝，珠宝的珠。灵芝珠宝大富大贵谁不喜欢？”“芝珠服装有限公司，好像是不错，看来你还挺会起名的。”“那当然啦，赶明儿，你要开公司了，我一定给你起一个世界上独一无二的名字。”“得得得，我不要，你到时给我起个什么甲虫呀、毛毛虫呀，人家还以为我盛产昆虫了”“不直接用虫，可以谐音呀，还可以谐义，比如七星瓢虫可以叫轻舞飞扬！”“还轻舞飞扬了，七星瓢虫会飞吗？”“当然会飞了，不然怎么叫瓢虫呀”“好了好了，不要废话了，快点干活。”“噢。”我从杜老师手中接过文件袋，往里一看，那单据用一个很大的夹子夹着，我把它拿了出来，按照杜老师以前教我的方法开始看单，单据好多噢，厚厚的一叠，有两张工商银行进账单，金额分别是20万和30万，备注是投资款，一张营业执照复印件，上面写着注册资金60万，一份固定资产评估报告，上面写着轿车的评估金额为12万，三张宝珠公司的收款收据，还有两份验资报告的复印件，一份是刘国华和王荣举的现金出资，还有一份是方云的非现金出资，翻了半天我终于看明白了，这是投资款，就是刘国华、王荣举、方云出资60万，刘、王分别现金出资20万和30万，方云以轿车出资10万，而实际的评估结果是，轿车值12万。看明白了，就可以做分录了。找到对应的会计科目，用借贷的增增减减描述出来，银行存款增加了50万，轿车是大型物品，可以用固定资产科目，即固定资产增加了12万元，注册资金即实收资本增加了60万元。看来，对会计科目要很熟悉，不然的话都不知道用什么科目好，实在记不住的话，那就只能把会计科目表摆在桌子上，以供随时翻阅。资产成本费用增加记借方，负债所有者权益收入利润增加记贷方，那上面的分录就是：借：银行存款 5000000　　固定资产——小轿车120000　贷：实收资本——刘200000　　　　 ——王300000　　　　 ——方100000检查一下，有借必有贷，借贷必相等，不等，贷方差了两万，那两万刚好是小轿车出资多出的2万。“那两万记啥科目呢？”贷方增加、负债？所有者权益？收入？利润？负债不可能，上面的单据没有一张跟欠别人钱有关，收入利润更沾不上边了，还刚开始了，哪来的收入利润呀，那就只有是所有者权益类，所有者权益类的科目就那几个，翻开《小企业会计制度》，第一个所有者权益类科目是实收资本。实收资本：本科目核算小企业实际收到投资者投入的资本。小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不记入本科目。超过注册资金的部分作为资本溢价计入资本公积。答案找到了，计入资本公积，所以像《小企业会计制度》这种大部头是用来翻的，不是用来背的。如果你还不确定，就可以再看一下资本公积，是不是有类似的规定。资本公积：本科目应当设置以下明细科目：(一)　资本溢价；(二)　接受捐赠非现金资产准备；(三)　外币资本折算差额；(四)　其他资本公积收到投资者投入的资产，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其应事有小企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目(资本溢价)。看得不是很懂，不过从上面的描述还是可以肯定那多出的两万元是计入资本公积——资本溢价，至于其他的什么接受非现金资产准备，外币资本折算差额呀，不懂，也不用看，等到实践中碰到再说吧，也许我这一辈子也碰不到，我的目标就是找到最适合的会计科目，感觉好像有点像写英语作文，找到那个最适合的单词一样，看来会计还真的是一门语言。你看我是不是挺有自学能力，我突然觉得，以后学《企业会计准则》我也这样学。那上面的分录就是：借：银行存款 500000固定资产——小轿车 120000　贷：实收资本——刘200000——王300000——方100000　 资本公积——资本溢价 20000把它抄到记账凭证上，写上摘要，摘要要简明扼要，这就看你的语文水平啦。比如第一行就写：收到投资款，够简单明了吧。再把附件付到凭证后，写上附件有几张，最后在凭证上签上自己的大名。第一套单据就这么被我处理完了，呵呵，厚厚的一叠，特别是那评估报告，不就是一辆车子吗？竟然要写这么长的报告，拍那么多的照片？再往袋子一看，没有单据了，就两张现金支票的存根，一张写着提取差旅费30000元，一张写着提取人工费50000元。差旅费，谁的差旅费呀，人工费，也没看到工资表呀，是不是单据没拿全呀。我赶忙跑到杜老师那说：“杜老师，单据是不是拿掉了呀？”“怎么会拿掉呢？”“那差旅费记谁的账呀，是谁出差呀，还有那人工费，也看见工资表呀。”杜老师走过来拿着现金支票瞅了一眼，笑着说：“好了，什么差旅费，人工费，是老板自己把钱取出来自己花了。”“老板自己取钱花，差旅费用于出差还说得过去，那干嘛要以发工资的名义取呢？”“银行对提取现金管控得很严，只有差旅费、人工费呀等少数名目才可以大量提取现金。”“不明白，银行为什么管这么严，钱是老板的，他爱取多少就取多少呗。”“为了防止犯罪。”“犯什么罪呀，取的是自己的钱，又没有抢别人的钱。”“抽资。”“抽资？”“对，比如：老板想成立一家公司，注册资金要10万，但是他又没有钱，怎么办呢？他就先找别人借钱10万，然后就开始验资，办注册手续，公司成立后，他就把钱提出来还给别人，这就是典型的皮包公司，空手套白狼。”“啊，抽资要承担法律责任，对不？”我突然意识到问题的严重性。“那当然了，抽资就是股东抽逃资金，是一种犯罪行为，查出来是要判刑的。”“判多久？”“严重的要5年吧，你没学过《公司法》吗？”“学过，不过没怎么引起重视，考完就忘了。”“那你得回去再好好重温一下。《公司法》对于我们会计也很重要”“那现在这个宝珠公司的老板也抽走了8万，那我怎么处理”我有点紧张了。“你先做提现处理，借：现金 80000 贷：银行存款 80000。”“然后呢？”“差旅费你就叫老板找发票来冲，人工费就让老板尽快还上，现在离年检还有一段时间。”“如果到时老板找不到这么多的发票，或者老板不还呢？”“那就让老板找个亲戚朋友办个借款手续，就当这钱借出去了。”“干嘛不直接让老板借呢？”“股东借款，工商局一看就知道是抽逃资金。”“老板抽资，我会不会受到牵连呀”“金额不是很大，你不用太紧张，但你也不要这事给忘了，同时要随时提醒老板，要他意识到问题的严重性，尽快采取措施，把账平了就行了。”“噢。”哎，第一天正式做会计就摊上这么个事，这还叫事吗？我以前对这些法律法规条条框框的一点都不喜欢，现在看来要恶补了。不管怎么样，我首先还是把这个提现的凭证做了再说。做完凭证我连忙查阅《公司法》有关抽资的规定，《公司法》第一百五十九条规定， 公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额百分之二以上百分之十以下罚金。 单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役。天哪还真要做牢呀。一晃又5点半了，正准备下班，这时，刘国华却提着个大袋子匆匆忙忙地赶来了，一看见我就说：“小艾，万老师呢？怎么没见她呀？”“万老师出差了。”“出差？什么时候？多久回来？”“一个星期前就走了，大概要一个月吧。”“要一个月？那我的账现在是谁在做呀？”“我。”“你？”刘国华好像不相信似的，说完后马上又觉得不妥，于是话锋一转，“你不是专做验资吗？现在怎么又开始代理记账啦。”“万老师交给我的任务，有什么办法呢？”“那我托人拿来的单据也在你这里吗？”“是呀，我已经记完账了，要不要过目一下？”“呵呵，不用不用，我不懂会计。”“你是不是抽资啦？”我小声地笑着跟他说。“抽资？”“对呀，是不是验资后就把钱提走了？”“这个呀，我注册的时候没那么多钱，就找人借的，验资完后就还给别人了。这也被你看出来啦，你这丫头还不简单嘛。”“你抽资，是犯罪的噢，工商局是要查的。”“犯罪，不要说的那么恐怖嘛。”“不是我说得恐怖，抽资本来就是犯罪行为，情节严重的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。不信的话你去翻《公司法》第一百五十九条规定。”“小艾说得对，抽资是犯法的，虽然你金额不大，但是工商局还是会查的，查到了，你到时说得清吗？”杜老师开始帮腔。“你们是会计师，你们不会在账务上动点手脚吗？哪那么容易查到。”“我们可以帮你把账平了，但是躲得过初一也躲不过十五，跑得了和尚也跑不了庙呀。”不知什么时候我也变得伶牙俐齿了。“钱我尽快想办法，你先帮我把账平了。”“那你说怎么平？”“我怎么知道平，你是会计。”“我平账也需要你配合呀，不然的话怎么平呀？”“怎么配合？”“明明提了8万块，而现在一分都没有，你得给我编个理由呀，我才好做账呀。”“就说我借去了。”“不行，股东借款一看就穿帮了。”“那就说我朋友借去了。”“那你就叫你亲戚或朋友办个借款手续，我再给你搞个借款制度。”“可以，我明天叫我爸来办借款手续，还有这一些费用的单据也给你拿来了。”“是吗？我还在纳闷了，怎么会没有一张费用的单据了。难道注册期间你没有花一分钱吗？”“我没有保留发票的习惯，害得我找了好久，也不知道找全了没有。”我没说话理解地笑了笑，管你找全了没有，有我就做，没有就算了。“好了，你们要下班了，我也要走了，拜拜。”说完就走出了办公室。比如：老板想成立一家公司，注册资金要10万，但是他又没有钱，怎么办呢？他就先找别人借钱10万，然后就开始验资，办注册手续，公司成立后，他就把钱提出来还给别人，这就是典型的皮包公司，空手套白狼。”请问账户上一直要有注册资金吗？还是什么时候可以转出？　　注册资金是用于企业正当经营，不能随便转出第二章 坐在角落数豆子早上一大清早我就来到办公室，来事务所半年了，第一次比别人早到，真是难得。晚上一直都没怎么睡好，老想着那抽资的事，觉得做会计风险其实也挺大的，上有老板，下有员工，中间还有法律法规，以后面对这种问题该如何处置，当然最好的方法就是搞定老板，让老板对你言听计从，但这又谈何容易。我曾看过一本职场小说，里面说搞定一个新老板是件相对容易的事，如果你能有两把刷子：一方面，他在还没熟悉业务的情况下不得不依靠你；另一方面，咋唬他一下，有意无意地让他知道你可是有高层人物支持的。当然，如果他在手忙脚乱进入角色的过程中一不小心还有点小把柄落在你手里，那这样的老板管理起来就比较容易了。这几把刷子对我们学会计的也很有用，在事务所中我们也经常培训如何让客户即老板对你的会计服务满意。当然首先是专业知识要过硬，着装要稳重，让人信赖，时刻以一个会计师的形象出现在他面前，而不仅仅是一个小会计，这样老板在业务上才会依靠你；其次就是经常有意无意地透露你或你的朋友甚至事务所有一定关系背景，不要以为一说到关系背景就觉得羞耻，能力是你的一种资源，知识是你的一种资源，关系背景也是你的一种资源，而在社会中一个人的综合素质就是他所拥有的综合资源；最后就是在实际工作中，如果老板有点什么把柄落在你手中，你一定要善于保存证据，不是说要你们去敲诈勒索，而是要学会好好保护自己。我的脑子被人这么一洗，顿时也觉得江湖险恶，人确实要多长个心眼，只是像我这种头脑简单，天生就不懂人情世故不善交际应酬的人，不知道何时才能从社会这所大学毕业了。打开电脑，把昨天宝珠公司送来的单据全部拿出来，一张一张地开始看，全是些乱七八糟的费用，办公用品费88.50元、培训费2000元、差旅费1435元、印刷费600元、注册登记费480元、人员工资3000元，咦，公司还刚成立，怎么就发工资啦，仔细一看，日期都在公司成立以前，公司成立以前发生的费用也可以入账吗？我也不知道，先暂时放到一边吧，等会杜老师来了，我再问问他得了。接着看剩下的，验资费2500元，营业执照收据120元、两张税务工本费60元、代码证工本费160元、购买银行转账支票和现金支票的收据60元、推销产品的宣传册1200元、买了一条招待的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元、水费84.3元，电费350元、一次性付季度电信网络费450元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1400元，罚款100元，一次性纸杯、笔、计算器等文具花费258元、还有一张是刻章费50元，天啦，看都看晕了。人说，会计就是把账轧平，安安静静地坐在角落把满地的豆子数得清清楚楚，看着桌上一大堆皱皱巴巴的单据，我终于体会了这句话的含义，不过体会了也没用，我的豆子还没数清楚，全是费用，我该记在哪个科目呢？打开《小企业会计制度》的科目表，费用科目有待摊费用、长期待摊费用、预提费用、制造费用、营业费用、管理费用、财务费用，科目倒是很多，就是不知道哪张单据选哪个，没办法，我开始硬着头皮一个一个科目地看。待摊费用——本科目核算小企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。企业发生的摊销期限在1年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算长期待摊费用——本科目核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。小企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应于发生时，借记本科目，贷记有关科目；在开始生产经营的当月转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。预提费用——本科目核算小企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等制造费用——本科目核算小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。营业费用——本科目核算小企业销商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、收后服务网点等）的职工工资、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也在本科目核算。商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入本科目管理费用——本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。商品流通企业可不设置本科目，而将发生的管理费用在“营业费用”科目核算财务费用——本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内我每一个都看了一下，看得我晕晕的，还是不知道该怎么办。“哟，小艾，早啊。”王老师上班了，给我打招呼，“王老师早。”接着大家陆陆续续地都来了。“小艾，早啊”杜老师也来了“早啊。”我微笑地回应“今天怎么来这么早啊，忙什么呢？”“处理单据。”“宝珠公司的吗？处理完了吗？”“还没了，我刚拿出来。”我不由自主地撒了个慌。“是吗？看你桌上那架势我还以为你来很久了。”我才发现自己桌子上一片狼藉，单据满天飞，感觉像是进入了紧张的工作状态似的，其实我什么也没做，我是起了个大早，赶了个晚集，瞎忙了一个早上，早知道这样，我还不如晚点来。“没有没有，我只是比你早一点，一点点而已。”我连忙解释。本来我想问他如何正确地分清费用科目，从而快速地处理上述单据，可是经他这么一问，我倒有点不好意思问了，还是自己先慢慢琢磨吧。待摊费用是企业已经支出，以后期间要分摊的，如低值易耗品摊销、预付保险费等，那上面有哪些费用是和低值易耗品、预付保险费的性质相似呢？低值易耗品又是怎么摊销的呢？企业里的保险费又是如何处理的呢？我觉得自己进入了一个死胡同，制度里的那个例子举了也等于白举。我正苦思冥想时，杜老师突然对我说：“小艾，给个会计智力题考考你，看你做得出来不？”“什么会计智力题呀？脑筋急转弯吗？”“听着啊，三个人去投宿，服务生说要 30元，每个人就各出了10元，凑成 30元，后来老板说今天特价，只要 25元，于是叫服务生把退的 5元拿去还给他们，服务生想自己暗藏 2元起来， 于是就把剩下的 3元还给他们， 那三个人每人拿回1元，10-1=9表示只出了9元投宿，9*3+服务生的2元=29 ，那剩下的1元呢?”“是噢，那一元呢？”“你是会计师，你查呀。”“我不是会计师，我查不出来。”“会计的基本前提假设是什么。”“会计主体、持续经营、还有货币计量、会计分期。”“记得蛮清楚的嘛，那会计主体是什么。”“会计主体是……书上的概念不记得了。”“会计主体是会计核算的空间范围，即会计为谁记账，我们一般的会计主体是企业，我们为企业记账，还记得我跟你讲会计报表的右边是资金的来源，左边是资金的去向，左边肯定等于右边，不然的话，钱跑到哪去呢？”“噢，我明白了，我现在是为那三个人记账，这三个人的投入的资金是27元，每个人只有9元，这27元去哪了，25元是住宿费，2元被服务生私吞了。钱根本就不差1元。”“看来你还不是特别的笨。”“可是我不明白你怎么突然给我讲这个呀。”“考考你呀，看你对会计的基本前提理解了没有，那持续经营呢？”“持续经营就是假设企业永远经营下去，如果不这样假设，而是怀疑他明天就要破产，那会计的游戏就没法玩下去了。”“嗯，那货币计量呢？”“那就更简单了，计量肯定要用钱来计啦，金钱虽然不是衡量价值的唯一标准，但他却是一个无可替代的标准，因为你再也找不到一个比金钱更好的标准来衡量一个事物的价值了，这个世界上任何东西的价值都得用钱衡量，包括人。”“典型的拜金主义者。”“我不是拜金，你想一个人的价值不用钱衡量，难道用重量单位衡量？或者用长度单位来衡量，总不能说这个人200斤，那个人100斤，200斤的价值比100斤的大吧，又不是卖猪。”“不错不错，对货币计量理解得很透彻，那会计分期呢。”“会计分期就是把持续不断的经营活动分成一个个期间了，像月份、季度、半年度、年度。”“还有呢。”“没呢？还有什么呀？”“你说得怎么这么简单，怎么不像刚才发表货币计量那样长篇大论地论述呢？”“这样啊，我觉得说收入总得要带个期间呀，这个月的收入是多少，今年的收入是多少，如果不说期间，单说收入100万，谁知道这收入是多还是少呀，说不定这一辈子的收入就100万了，费用支出也一样，不过说成本有时候好像还要还带个产品对不对？这个月甲产品的成本是多少，乙产品的成本是多少，或者说总成本是多少，总成本意味着所有产品的成本是多少”“对，因为成本是有对象的耗费，费用是无对象的耗费，这就是他们的区别。而我们的费用主要跟期间有关，知道企业的期间费用有哪些吗？”“知道，管理费用、财务费用、营业费用，不过我有时分不清他们的区别。” 我终于逮着机会请教了。“这个好分呀，财务费用就是一般与银行有关，如利息、手续费，营业费用新准则中也叫销售费用，主要是跟销售产品有关的花费，如运输、装卸、广告还有销售机构中所有的费用，剩下的就是管理费用了，管理费用就是一个垃圾桶，财务费用和销售费用不要的都计入管理费用。”“那《小企业会计制度》中还有什么制造费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用，他们又是什么呢？”。“制造费用与生产有关，一般是用来归集车间里发生的费用，我们知道生产一种产品，我们会直接投入原材料、人工，这种产品用的直接材料可以算出来、耗费的直接人工也可以算出来，但是生产这种产品还要电呀水呀，还要生产管理呀，这些费用是所有的产品一起花费的，却无法知道哪一种产品真正用了多少，因为一个企业不可能只生产一种产品，所以我们就先把这些产品共同发生的费用合计，全部记在制造费用里面，最后才按一定的标准分摊到每一种产品中去。”“那按什么标准分摊呢？”“怎么分摊，那是成本核算的事，以后再告诉你。反正你先知道，制造费用与生产车间有关，与生产车间无关的耗费肯定不是制造费用”“那待摊费用、预提费用、长期待摊费用又是怎么回事呢？”“待摊费用是先支付再分摊，比如你这个1月份支付了这一个季度的网络费300元，这300元就是待摊费用，借：待摊费用300 贷：银行存款300，然后每个月分摊100元，网络费应计入管理费用中，借：管理费用100，贷：待摊费用 100，其实就相当于从待摊费用中转出来了，预提费用相反，先发生再统一支付，比如银行按季支付的利息300元，先1月，2月都是预提，借：财务费用 100,贷：预提费用 100，等到3月份一起交给银行，其实待摊费用和预提费用都是起了一个归集的作用。不过新会计准则下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹，简直可说杀之不见血。”“消失了，这些费用怎么核算呀？”“有两种观点，一种是，待摊费用先支付相当于预付账款，那预提就相当于预收账款；另一种是，待摊费用和预提费用科目还是可以用，只不过是不在报表上体现，即在报表上并入预付账款和预收账款。我们先不管这个问题，我们是小企业，按《小企业会计制度》上来，继续用就是喽。”“那长期待摊费用呢？”“长期待摊费用性质与待摊费用一样，只不过长期待摊费用期限大于1年（不包括1年），待摊费用的期限小于1年（包括1年），计入长期待摊费用主要是一些固定资产的改建支出或大修理支出，还有就是开办费。”“开办费？”上面那些费用还刚刚有点眉目，又来了一个开办费“开办费就是指企业筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。说白了就是筹建期间发生的一些费用”“筹建期是公司成立之前，对吗？”我想起了我那些日期在公司成立之前的单据，应该都是开办费吧。“筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间，不过现在新准则中的开办费不计入长期待摊费用了，而一次性计入当期的管理费用。新税法所得税也允许一次性扣除了，所以你也可以不走长期待摊费用了，直接记管理费用了。”“太好了，不走长期待摊费用了，走长期待摊费用还要摊销。”走是我们会计里的行话，走哪个科目其实就记哪个科目的意思，还有挂账，一般是往来账的时候用，往来账其实就是应收应付，预收预付，其他应收其他应付这些有来有往的科目，天天和他们在一起，我也慢慢地耳濡目染了。“那倒是，小企业的开办费又不多。其实除了上面的费用企业还有一个支出 。”“什么支出？”“与生产经营无关的、偶然的支出。”“噢，是不是营业外支出呀。”“对，像罚款呀，天灾人祸的都可以计入营业外支出。”经过杜老师这么分析，我对企业的费用支出开始有点感觉了，后来我把他所说的归纳了一下，费用单据可按以下的逻辑分析整理。营业外支出罚款、天灾人祸等与生产经营无关的支出制造费用生产车间发生的费用归集待摊费用一次性支付几个月的费用长期待摊费用 一次性支付大于1年的费用，如固定资产改建支出预提费用 几个月的费用最后统一一次性支付这三个科目其实是过渡科目，他们都是通过摊销或预提计入期间费用。财务费用 与银行有关的营业费用（销售费用） 与销售产品有关管理费用 跟管理相关，其实就是垃圾桶，剩下的都为管理费用好了，我现在可以把那些单据整理起来了，那些日期在成立之前批准筹建之后的是开办费，我直接计入管理费用就行了。开办费：办公用品费88.50元、培训费2000元、差旅费1435元、印刷费600元、 注册登记费480元、人员工资3000元，验资费2500元，营业执照收据120元、 两张税务工本费60元、代码证工本费160元，是刻章费50元，合计10493.5元营业外支出：罚款100元待摊费用：一次性付季度电信网络费450元财务费用：购买银行转账支票和现金支票的收据60元营业费用：推销产品的宣传册1200元、买了一条招待的香烟400元、业务员的手机费300元、名片费60元。管理费用：剩下的全是管理费用，即水费84.3元，电费350元、一次性付季度电信网络费450元当月摊销150元、汽车加油费800元、过桥费127元、修理费1400元，一次性纸杯、笔、计算器等文具花费258元。以上支出全是用现金支出的，现在我可以做分录了，明细科目自己设置。借：营业外支出——罚款100贷：现金100借：待摊费用450贷：现金450当月摊销150元，网络费应计入管理费用借：管理费用——网络费150贷：待摊费用150借：财务费用——支票 60贷：现金 60借：营业费用——广告费 1200　　 ——业务招待费 400　　——话费 300　　 ——名片费 60贷：现金 1960　　借：管理费用——开办费 10493.5　　 ——水电费 434.3　　 ——车耗费927　　 ——修理费 1400　　 ——办公费258